近年來(lái)，內部控制評價(jià)已經(jīng)成為國有企業(yè)和上市公司一項重要工作。在企業(yè)實(shí)踐中，大部分企業(yè)的內部控制與內部審計相互獨立，由不同的部門(mén)分頭開(kāi)展，二者各司其職，各行其是，存在資源浪費、重復檢查等情況，增加了業(yè)務(wù)部負擔，而且由于內控評價(jià)的局限性，往往流于形式，難以真正發(fā)揮作用。因此，如何統籌開(kāi)展內控評價(jià)與內部審計工作，促進(jìn)二則融合發(fā)展，提高內控評價(jià)和內部審計的工作效率和效果是企業(yè)面臨的重要問(wèn)題之一。
一、內控評價(jià)與內部審計的融合的可行性
內部控制評價(jià)，是指企業(yè)董事會(huì )或類(lèi)似權力機構對內部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結論、出具評價(jià)報告的過(guò)程。內部審計是指對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動(dòng)、內部控制、風(fēng)險管理實(shí)施獨立、客觀(guān)的監督、評價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現目標的活動(dòng)。二者在工作目標、工作性質(zhì)、工作內容與范圍、工作標準等方面具有一致性。
一是二者的工作目標具有一致性，都對財務(wù)與運營(yíng)信息真實(shí)可靠、運營(yíng)合法合規、資產(chǎn)安全、經(jīng)營(yíng)有效和戰略目標。二是二者的工作性質(zhì)具有一致性，都是對企業(yè)管理活動(dòng)的監督行為，是企業(yè)管理活動(dòng)中的一個(gè)重要環(huán)節。三是二者監督評價(jià)的內容與范圍具有一致性，都聚焦于企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)，監督內容包括企業(yè)各類(lèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項，監督的邊界與經(jīng)濟活動(dòng)的邊界相一致，業(yè)務(wù)發(fā)展到哪里就應監督到哪里，監督的深度同樣涉及從決策到執行，從行為到結果的各個(gè)管理環(huán)節，二者同樣關(guān)注對經(jīng)濟活動(dòng)中的風(fēng)險控制。四是二者的評價(jià)標準具有一致性，無(wú)論是內控評價(jià)還是內部審計，由于評價(jià)的任務(wù)都是圍繞信息是否真實(shí)可靠、資產(chǎn)是否安全、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合規、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否有效等方面進(jìn)行的，評價(jià)的目標、內容與范圍的一致性決定了二者評價(jià)標準互為參考。內控評價(jià)與內部審計，其本質(zhì)都是對企業(yè)內部管理的監督，其在監督評價(jià)的目標、監督評價(jià)的內容和范圍、監督評價(jià)的標準方面的一致性，反映了內控評價(jià)與內部審計這兩項工作的本質(zhì)屬性的一致，二者具有融合的基礎。
二、內控評價(jià)與內部審計融合的實(shí)施路徑
1.內控評價(jià)和內部審計工作職能的融合
將內部控制與內部審計的職能進(jìn)行整合，由內部審計部門(mén)負責統籌開(kāi)展，可以有效的將內控評價(jià)和內部審計職能進(jìn)行融合，從而促進(jìn)二者之間的融合發(fā)展。
2.統籌協(xié)調內控評價(jià)和內部審計
與內部審計相比，內控評價(jià)更注重實(shí)施過(guò)程的控制，更強調全面覆蓋，而內部審計強調突出重點(diǎn)，要進(jìn)行全面調查后找出審計重點(diǎn)內容，從而提高審計針對性。因此，在實(shí)際操作過(guò)程中，需要加強二者之間的統籌。開(kāi)展內控評價(jià)的同時(shí)，針對發(fā)現的重要問(wèn)題和管理比較薄弱的環(huán)節，可及時(shí)開(kāi)展專(zhuān)項審計，進(jìn)行一定延伸，將問(wèn)題徹底查清，有利于發(fā)現重要風(fēng)險，及時(shí)采取措施制止或補救，防范風(fēng)險時(shí)間的發(fā)生或進(jìn)一步擴大。
3.增強內控評價(jià)與內部審計信息與成果共享
一是內部審計要充分利用內控評價(jià)的信息和成果。內控評價(jià)反應企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況，能有效揭示控制風(fēng)險，在開(kāi)展內部審計時(shí)，可以充分利用這些信息和成果，有針對性制定審計計劃和審計方案，提升內部審計的效率和效果。二是內控評價(jià)中應切實(shí)利用好內部審計成果。針對內部審計發(fā)現的問(wèn)題，內控評價(jià)時(shí)可重點(diǎn)關(guān)注其制度流程建設及執行情況，分析原因推動(dòng)促進(jìn)其制度流程和相關(guān)內控環(huán)境的改善，從源頭上管控風(fēng)險。最后，為了實(shí)現企業(yè)內控評價(jià)和內部審計信息與成果的高效融合，企業(yè)可以通過(guò)制訂年度內部審計計劃，對審計項目的信息、證據、成果等內容實(shí)施統籌安排，進(jìn)而更好地支持企業(yè)完善內控評價(jià)程序。
三、內控評價(jià)與內部審計融合的成效
內控評價(jià)與內部審計的融合發(fā)展符合同質(zhì)監督，能合則合，是“成本效益原則”的必然要求。內控評價(jià)與內部審計統籌有序開(kāi)展，可以有效的避免不必要的交叉重復工作，有效避免對被審計單位的不必要干擾，提高各自的工作效率。同時(shí)，內控評價(jià)和內部審計融合可以充分利用各自獲取的的信息、證據以及形成的成果和經(jīng)驗，既可增強各自工作的針對性，又可相互補益，融合共贏(yíng)，改善工作效果，形成合力助力企業(yè)發(fā)展。
作者：漢哲咨詢(xún)集團 周小娟
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